一、会计分录是会计系统的核心之一
会计分录的处理与编制是整个财务会计的核心之一，我们会计处理的四步过程包括确认、计量、记录与报告，其中记录就是主要指会计分录的处理。而还有一点比较明显的是，一个会计分录的处理，其实是包含确认和计量的。
让我们首先来看一个简单的会计分录。
借：现金 5000
贷：银行存款 5000
这个分录是一笔从银行提取现金的业务，由三部分组成，第一部分是借贷记账符号的选择，第二部分是会计科目的选择，第三部分是相等的数目。会计科目的选择其实就是确认，而那个数目就是计量。关于会计确认，我们强调其可定义性，也即要满足要素的定义，而找到这个定义，就要具体落实到明细项目之中，也就是我们要对要素进一步细化成科目，而科目本身又可以进一步细化成总账科目与明细科目。
一个简单的会计分录不仅体现了借贷记账法的运用，也将确认与计量的过程简单地反映出来，使一个简单的分录成了会计系统的核心所在。而同学们掌握了会计分录的处理规则与过程，就可以算是掌握了会计系统的核心之一。
二、会计分录编制的几个要点
会计分录既然包含三部分，那么一个完整的会计分录要编制出来，就要解决这三大问题，一是选择借贷符号，二是确定所用会计科目，三是计算所需要金额。
借贷符号的规则运用，之前有撰文写过，这里就不再赘述，总的来讲就是记住一个总平衡公式，然后记住一句话就行了。
总平衡公式如下：资产+费用+损失=负债+所有者权益（非当期利润）+收入+利得
一句话就是：资产的增加记借，减少记贷。这样与资产在同一边的要素记账规则与资产相同，与资产不再同一边的要素记账规则与资产相反。
确定会计科目，一般在经济业务的描述之中，肯定是可以一开始直观地找到，我们可以在进行会计分录的处理时，先易后难，也即先确定相对容易看出来的会计科目以及其变化方向，我将其称为“先定死一边”，然后我们再根据会计口号“有借必有贷，借贷必相等”找到另外一边及其方向。
比如，我们在提取备用金业务时，就可以进行如下思考：
站在企业这一会计主体的立场，下属部分申请备用金，企业就要付出库存现金，所以显然会导致库存现金的减少，而库存现金显然是属于资产这一要素的，所以库存现金的减少，显然是贷记为库存现金，这样我们就确定了会计分录的一边，那么另一边要用什么科目呢，我们可以问一句，现金去哪儿了，答案就出来，变成备用金了，这样我们直接再借记一个备用金就可以了，当然这样分录做完之后，我们最好检查一下，备用金是什么要素的，答案是备用金的本质是一笔站在企业立场对于下属单位的其他应收，是一项债权，也就是一项资产了，这里备用金是增加了的，增加当然就记借方了。
先易后难这一原则我们将会贯穿到整个会计分录处理之中，以后出现多借多贷的会计分录，我们依然可以采取这种“先定死一边”的处理规则，先易后难，最终把完整的会计分录做出来。
计量一般来说，在经济业务的描述之中，直接就可以获取相应的数据，只要少数如材料成本差异率计算，债券的折溢价摊销的业务处理，才会涉及到金额的计算过程，计量也就变得相对复杂，其他情况下，直接取数就可以了，一般来说，没有什么难度。
这样，一个完整的会计分录就做出来了。
三、一个分录还是两个分录
在会计分录处理的过程中，我们经常会碰到是做一个分录还是两个分录的问题，比如在备用金核销的处理中。
举例来说，五行公司行政管理部门职工王力，2017年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。
报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：
借：管理费用200
贷：备用金——王力 200
剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：
借：库存现金150
贷：备用金——王力 150
其实这个分录完全可以写成如下的一个分录：
借：管理费用 200
借：库存现金 150
贷：备用金——王力 350
两个分录的结果是一样的，不过是合二为一，还是一分为二，在现实中其实表达的是不同的含义。一般来说，会计处理要求及时，也要求如实反映，假如上述的业务，王力是先拿了单据给财务部门处理，财务部门如果要及时处理就要先做第一个分录，等王力交回剩余现金就做后一个分录，这样两个分录分别对应的可能是两个时间，会计处理都及时跟进就好。
当然现实当中，王力来报账，一般都会在现场就交还剩余款项，所以一分为二的处理，反而是不利于我们看到一笔业务的全貌，此时合二为一，也即后面这样的两借一贷的会计分录处理才是更加合理的。而从现实中考虑来看，会计人员也会倾向于后面这个分录，这样对于核销之前的备用金科目金额，也是一笔核销，更加明显，而且现实当中，如果王力报账真的是分两步走的，估计会计人员也会把第一份单据压下来，等到王力交还了剩余现金，才进行一并处理，虽然有违反及时性要求之嫌，但是如果时间间隔不长，也就没有关系了。所以在会计实务之中，一般都是出现第二种合二为一会计分录的处理了。
