这个题目我曾经在多次上课时探讨过，也问过无数学生。得到的答案各说各样。有说会计是一门科学，有说会计是一门艺术的，也有说会计既是一门科学，也是一门艺术。到底哪个答案是对的呢？
请听我慢慢道来。为什么会提出这样一个问题，这是一个有意义的问题吗？当然，因为我们如果能理解会计到底是科学还是艺术，我们可以更好地理解会计究竟是个什么东西。
在我们解开这个答案之前，我们先问两个基本概念，什么是科学，什么是艺术，二者的界限在哪？很多人可能都会误解，以为科学的就是正确的，但是科学与是否正确没有必然联系。让我们首先来看百度百科里对科学的定义。“科学，分科而学的意思，后指将各种知识通过细化分类（如数学、物理、化学等）研究，形成逐渐完整的知识体系。它是关于发现发明创造实践的学问，它是人类探索研究感悟宇宙万物变化规律的知识体系的总称。”可见，科学一词最早在我国自己的文字当中，应该是指分科而学的意思。在陈独秀将“德先生（Democracy）”和“赛先生（Science）”引入中国时，科学的真正含义其实是西方的舶来品，变成了人类探索宇宙万物变化规律的知识体系。在我看来，这个定义更像是自然科学的定义。人文社会科学是科学的一个分支吗？科学的本质到底是什么呢？
什么是艺术呢？还是百度百科的看法：“艺术，是才艺和技术的统称，词义很广，后慢慢加入各种优质思想而演化成一种对美，思想，境界的术语。艺术是用形象来反映现实但比现实有典型性的社会意识形态，包括文学、书法、绘画、摄影、雕塑、建筑、音乐、舞蹈、戏剧、电影、曲艺、电子游戏（第九艺术）等。”百度百科对于科学与艺术的定义说得有点罗嗦，但总的来说，我们基本上会认同。
在我看来，我们可以比较简单地去区分科学与艺术。科学是理性的分析，艺术是感性的表达。科学的本质在于解释现象。这个现象当然是指现实当中存在的现象，不是空中楼阁。现象背后必然有规律，这正是每一个科学工作者孜孜以求去探索的东西。找到规律之后，我们就可以来解释现象了。科学寻找解释现象背后的规律的过程体现为：先观察现象并加以归纳，然后建立假说，并加以验证，验证通过，假说暂时成立了，就转变为理论。这个过程当然是一个理性的分析过程。从这个分析我们看出，人文社会科学当然也是科学，因为人文社会科学的各种学科都是希望能找到一定的规律性，能解释学科范围内的现象。经济学解释经济现象，社会学解释社会现象，法学解释法律现象。只不过，所有人文社会科学解释的都是有人参与的现象，也即是人的行为了。而经济学恰恰是一门总括地解释人的行为的科学，这样经济学其实是成为其他人文社会科学的基础。这种情况我们称之为经济学帝国主义。但是艺术只是某种表达，每个人表达是不一样的，正如我们每个人对于音乐或绘画会有不同的感受，我喜欢莫扎特，你喜欢贝多芬，无所谓谁对谁错，只是表明了我的感情喜好。这是一种萝卜青菜，各有所爱的事。
解决这两个基本概念之后，我们再回到会计本身。会计究竟是一门科学，还是一门学科？这个问题曾经由葛家澍提出。具体的解答我不知道其最终答案，因为这是我从我的一位博士同学在上其课时听说的，当时没有追问葛老的解答。但就我现在的理解，葛老之所以提出这个问题，显然对于会计的科学性存有一定的疑问的。
首先，会计肯定是一门学科，会计作为一门学科还在扩展之中，从最初的簿记，变成会计，又衍生出财务会计、管理会计、成本会计等一系列的分支，这门学科的队伍是在不断发展壮大。
其次，对于会计究竟是不是一门科学，我觉得葛老的答案会倾向于认为会计是一门科学，因为作为会计研究者而言，我们当然希望会计是科学，这样我们才能从中找到会计当中一些规律性的东西，通过这些规律性的东西，才能进行理性的分析。每门学科其实都可以看作是解释自己所属领域的现象。会计学是用来解释会计现象的。从这个角度看，会计显然是一门科学，因为我们也的确从中可以找到一些规律性的认识，进而能够帮助我们去进行一些会计领域的理性分析，解释会计领域的现象。比如说，在财务会计概念框架中，我们观察众多会计人员的行为，其会计处理过程遵循着一条稳健性原则，我们可以据此现象提出假说，在某些指定的局限条件下，会计人员会运用稳健性原则。然后我们可以拿这个假说去继续做验证，就会发现的确在很多会计处理的方面都遵循这条原则，比如资产减值的计提。这样这个假说就被初步证实了，稳健性理论就建立起来了。
再次，科学还有一个重要特性：系统性。那么会计或者会计理论本身具有系统性吗？答案也是肯定的，因为我们的确有会计概念框架（ConceptualFramework, CF）这样一个系统性的理论结构。不过这个理论结构本身，我们更多是从规范的角度去对会计进行的分析。从科学的理论的完整性来说，理论是要得到实证的。一个实证理论的得到，往往要经过现象归纳，提出假说，验证假说，通过后变成一个理论，然后进行一般化。我们从会计现象当中，也是可以通过归纳，提出相应假说，然后去进行验证的。自从上个世纪60年代末会计学领域也紧跟经济学的实证研究风潮，也开始了实证会计研究，鲍尔与布朗1969年的文章正是研究会计盈余与股票价格之间的关系，提出相应的假说，并最终加以验证。只不过，后期的会计实证研究往往胡乱地把一些变量与数据拼凑在一起，而且往往去解释一些根本不存在的现象，这实证会计的路算是走歪了。
那么，会计是一门艺术吗？会计是一项感性的表达？似乎说不通。但是，我们别忘了，有些人认为会计不仅仅是艺术，而且是魔术。为什么？因为在会计师的眼中，会计数据就是其手中的艺术表达，每一个会计师有他自己的职业判断，会计数据便是千人千面，每一项会计数据，因为会计选择的存在，他就可以随便拿捏，就如一个画家作画，一位音乐家写曲一样，可以任意挥洒，随意表达。会计的艺术性就此体现出来了。会计具有魔术性，也是因此而起，是指会计数据不仅仅是可以拿捏，甚至是可以无中生有，偷天换日。当然，如果会计具有魔术性，那就不是我们会计师的初衷，会计的意义可能会因此变得荡然无存。也就是说，会计的艺术表达，必然有一个边界，要有所约束，这个约束就是公认会计原则（GAAP），其现在最为普遍的表现形式就是会计准则。会计的艺术性并不能如画家作画一样是无忌惮地进行表达，也即其艺术性是受到限制的。
综上所述，会计是一门科学，也是一门越来越具有实证意味的科学，会计作为一门科学的本质，在于其能解释会计现象，进而能推测会计行为。会计处理而言，因为会计准则没有严格规定具体的会计处理方法，会计政策选择就必然存在，这就让会计人员可以就此进行职业判断，并做出选择，会计处理就具有了一定的艺术性，不过这个艺术性显然是受到会计准则约束的。因此，我们可以认为会计既是一门能提出假说，并解释会计现象的科学，也是一门受约束的艺术。
