固定资产清理是什么类型的科目？

固定资产清理是什么类型的科目？即固定资产清理归属于哪个会计要素？

一般的教科书是将固定资产清理列入资产类，也即将其归属于资产要素之中。对此问题的回答，教科书中并没有给出原因。

让我们首先来看一看，这个科目借贷方所反映的内容：

从上面的表格我们可以看出，固定资产清理这一科目，除了第一项反映的是固定资产处置时的账面价值外，其他项目均是反映清理过程的发生的损益，也即费用计在科目的借方，而发生的收益计在科目的贷方。

单纯从项目条数来看，显然损益类的项目是远多于资产类的，因为资产处理类的只有第一条是，其他均是反映清理损益的，所以从条目数少数服从多数原则来看，显然将固定资产清理列为损益类恐怕会更为合适一些吧。

问题是我们这里判断项目内容重要性还有一个金额标准，假如第一项需要处置的固定资产账面价值较大，而清理费用及清理收入金额较小，这在现实当中确实是存在的，特别是对于仍在固定资产使用中段而报废时，这样从金额大小比例来看，固定资产清理这一科目我们可以看作，主要是反映固定资产账面价值，这样将固定资产清理列入资产类就是合适的。

但问题是，现实当中固定资产的处置是比较复杂的，固定资产在清理时其账面价值也可以金额很小，而其损益金额相对更大，这样，这一科目就不管从金额还是从项目数量来看，都是反映清理损益为多，此时，显然将其列为资产类就不再合适了。

从以上的分析可以看出，总体来说，将固定资产清理科目列为损益类似乎是更为合适的。

不过，问题到这里并未结束，因为清理过程中的损益与企业经营过程中产生的损益，在会计上是明确加以区分的。也即在会计准则中，我们对于收入与费用进行定义时，都在其下定义之前加上了日常活动发生的限定词，而一般来说，固定资产的清理活动并不属于日常活动，这可以从我们将固定资产清理最终的余额，转入资产处置损益或营业外支出看出来，既然不满足收入或费用类科目的定义，将固定资产清理列为损益类就不太合适了。

当然，这是从狭义的角度来看定义损益的，广义的损益应该包括利得和损失，虽然这两个项目在我们国家的会计基本准则之中并不将其当成要素，这是什么原因不是我们这里讨论的主题。这里想表达的是，即使我们想将固定资产清理列入损益类要素之中，也无法做到，因为我们并不把损失和利得看成是会计要素。这样的话，我们发现固定资产清理这一科目似乎是无家可归的。

不过，还需要补充的是，如今对于固定资产的处置，如果出现终止使用而出售的情形，则将此固定资产账面价值转入持有待售资产，而不再转入固定资产清理，也即前述支持将固定资产清理列入资产要素的理由，是因为需要清理的固定资产账面价值较大，这一点在如今准备出售的情况下，有可能产生的转入处置的固定资产账面价值金额较大，却完全不再使用固定资产清理科目了，也即支持固定资产清理列为资产类的一个主要理由居然不存在了。

综上所述，固定资产清理科目不应该列为资产类要素，而应该列为损失或利得项目，不过因为在我们国家的会计基本准则中，并不把损失与利得列为要素，因而，固定资产清理这一科目严格来说，就找不到隶属的要素之源了，但将其归为利得或损失项目则是可以的。